समेकन (व्यवसाय)

व्यवसाय में समेकन या समामेलन कई छोटी कंपनियों का विलय होने और अधिग्रहण करने के लिए बहुत बड़ी कंपनियों में उपयोग होता है। वित्तीय लेखांकन के संदर्भ में समेकन समूह कंपनी के वित्तीय विवरणों के एकत्रीकरण को समेकित वित्तीय विवरणों के रूप में संदर्भित किया जाता है। समेकन के कराधान हेतु इस अवधि पर कॉर्पोरेट समूह और अन्य संस्थाओं के उपचार को कर प्राप्त करने के उद्देश्यों के लिए इकाई के रूप में संदर्भित करती है। इंग्लैंड के हल्सबरी के नियमों के अनुसार, समामेलन को उपक्रम में दो या दो से अधिक उपक्रमों के साथ सम्मिश्रण के रूप में परिभाषित किया गया है, प्रत्येक सम्मिश्रण कंपनी के शेयरधारक, मिश्रित उपक्रमों के शेयरधारक बन जाते हैं। समामेलन इस प्रकार हो सकता है या तो दो या दो से अधिक उपक्रमों को नई कंपनी में स्थानांतरित करके या या से अधिक कंपनियों को किसी वर्तमान कंपनी में स्थानांतरित करके उपयोग होता हैं।

अवलोकन
समेकन व्यापार में, दो या दो से अधिक संगठनों को नए संगठनों में नियमों के अनुसार संयोजित करने का अभ्यास है। समेकन पर मूल संगठनों का अस्तित्व समाप्त हो जाता है और नई इकाई द्वारा प्रतिस्थापित किया जाता है।

आर्थिक प्रेरणा

 * नई तकनीकों/तकनीकों तक पहुंचना।
 * नए ग्राहकों तक पहुंचना।
 * नए भौगोलिक क्षेत्रों तक पहुंचना।
 * एक बड़ी कंपनी के लिए सस्ता वित्तपोषण करना।
 * लक्षित कंपनी (जैसे अचल संपत्ति) से संबंधित छिपी हुई या गैर-निष्पादित संपत्तियों की खोज करना।
 * बड़ी कंपनियों के पास अपने आपूर्तिकर्ताओं और ग्राहकों (जैसे वॉल-मार्ट ) से उत्तम व्यापार की शक्ति होती है।
 * संयोजन

व्यवसाय समामेलन के प्रकार
व्यापार संयोजन के तीन रूप हैं:
 * वैधानिक विलय: व्यावसायिक संयोजन जिसके परिणामस्वरूप अधिग्रहीत कंपनी की संपत्ति का परिसमापन होता है और क्रय करने वाली कंपनी का अस्तित्व बना रहता है।
 * सांविधिक समेकन: व्यावसायिक संयोजन जो नई कंपनी बनाता है जिसमें पिछली कंपनियों में से कोई भी अस्तित्व में नहीं है।
 * स्टॉक अधिग्रहण: व्यावसायिक संयोजन जिसमें क्रय करने वाली कंपनी अधिग्रहीत कंपनी के सामान्य स्टॉक के 50% से अधिक बहुमत का अधिग्रहण करती है और दोनों कंपनियां जीवित रहती हैं।
 * परिवर्तनीय ब्याज इकाई

शब्दावली

 * पैरेंट सहायक संबंध: स्टॉक अधिग्रहण का परिणाम जहां मूल अधिग्रहण करने वाली कंपनी है और सहायक अधिग्रहीत कंपनी है।
 * नियंत्रित हित: जब मूल कंपनी के पास सामान्य स्टॉक का बहुमत होता हैं।
 * गैर-नियंत्रित हित या अल्पांश हित: शेष सामान्य शेयर जो अन्य शेयरधारकों के पास हैं।
 * पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी: जब मूल कंपनी के पास सहायक के सभी बकाया सामान्य स्टॉक होते हैं।
 * एक समामेलन में, जो कंपनियाँ नई या वर्तमान कंपनी में विलीन हो जाती हैं, उन्हें हस्तांतरणकर्ता कंपनियाँ या समामेलन करने वाली कंपनियाँ कहा जाता है। परिणामी कंपनी को ट्रांसफरी कंपनी के रूप में जाना जाता है।

लेखा उपचार (सामान्यतः स्वीकृत लेखा सिद्धांत (संयुक्त राज्य) | यू.एस. जीएएपी)
इस प्रकार की मूल कंपनी अपनी शुद्ध संपत्ति खरीदकर या अपने सामान्य स्टॉक का अधिकांश हिस्सा खरीदकर दूसरी कंपनी का अधिग्रहण कर सकती है। अधिग्रहण की विधि के अतिरिक्त, लागत (प्रत्यक्ष लागत, प्रतिभूतियों को जारी करने की लागत और अप्रत्यक्ष लागत सहित) को निम्नानुसार माना जाता है:
 * प्रत्यक्ष लागतें, अप्रत्यक्ष और सामान्य लागतें: अधिग्रहण करने वाली कंपनी सभी अधिग्रहण संबंधी लागतों का खर्च करती है, जैसा कि वे खर्च करते हैं।
 * प्रतिभूतियाँ प्रस्तुत करने की लागत: ये लागतें स्टॉक के निर्गम मूल्य को कम करती हैं।

शुद्ध संपत्ति की खरीद
अधिग्रहण करने वाली कंपनी के लिए उपचार: शुद्ध संपत्ति खरीदते समय अधिग्रहण करने वाली कंपनी अपनी लाइब्रेरी में रिकॉर्ड करती है कि शुद्ध संपत्ति की प्राप्ति और नकदी का संवितरण, देयता का निर्माण या हस्तांतरण के लिए भुगतान के रूप में स्टॉक प्रस्तुत करता हैं।

अधिग्रहीत कंपनी के लिए उपचार: अधिग्रहीत कंपनी अपनी लाइब्रेरी में रिकॉर्ड करती है कि उसकी शुद्ध संपत्ति का उन्मूलन और अधिग्रहण करने वाली कंपनी में नकद, प्राप्य या निवेश की प्राप्ति (यदि हस्तांतरण से प्राप्त हुई थी तो क्रय कंपनी से सामान्य स्टॉक सम्मिलित है)। यदि अधिग्रहीत कंपनी का परिसमापन हो जाता है, तो कंपनी को अपने शेयरधारकों को शेष संपत्ति वितरित करने के लिए अतिरिक्त प्रविष्टि की आवश्यकता होती है।

सामान्य स्टॉक की खरीद
क्रय कंपनी के लिए उपचार: जब क्रय कंपनी अपने सामान्य स्टॉक की खरीद के माध्यम से सहायक कंपनी का अधिग्रहण करती है, तो यह अपनी लाइब्रेरी में अधिग्रहीत कंपनी में निवेश और अधिग्रहीत स्टॉक के लिए भुगतान का संवितरण इंगित करती है।

अधिग्रहीत कंपनी के साथ व्यवहार: अधिग्रहीत कंपनी अपनी लाइब्रेरी में अधिग्रहण करने वाली कंपनी से भुगतान की प्राप्ति और स्टॉक जारी करने का रिकॉर्ड रखती है।

एफएएसबी 141 प्रकटीकरण आवश्यकताएँ: एफएएसबी 141 के लिए व्यावसायिक संयोजन होने पर वित्तीय विवरणों के नोट्स में प्रकटीकरण की आवश्यकता होती है।
 * अधिग्रहीत इकाई का नाम और विवरण और अर्जित वोटिंग इक्विटी ब्याज का प्रतिशत हैं।
 * सद्भावना की मान्यता में योगदान देने वाले कारकों के अधिग्रहण और विवरण के प्राथमिक कारण हैं।
 * वह अवधि जिसके लिए अधिग्रहीत इकाई के संचालन के परिणाम संयोजन इकाई के आय विवरण में सम्मिलित हैं।
 * अधिग्रहीत इकाई की लागत और यदि यह जारी किए गए इक्विटी ब्याज के शेयरों की संख्या, उन हितों को निर्दिष्ट मूल्य और उस मूल्य को निर्धारित करने के आधार पर लागू होती है।
 * कोई आकस्मिक भुगतान, विकल्प या प्रतिबद्धता करता हैं।
 * अधिग्रहीत और बट्टे खाते में डाली गई खरीद और विकास संपत्ति हैं।

सद्भावना हानि का उपचार:
 * यदि गैर-नियंत्रित ब्याज (NCI) पहचान योग्य संपत्तियों के उचित मूल्य के आधार पर: पैरेंट की आय और R/E के विरुद्ध लिया गयी हानि को प्रकट करता हैं।
 * यदि NCI खरीद मूल्य के उचित मूल्य पर आधारित है: अनुषंगी की आय और R/E के विरुद्ध हानि ली गई है।

20% स्वामित्व या उससे कम—निवेश
जब कोई कंपनी बकाया सामान्य स्टॉक का 20% या उससे कम खरीदती है, तो अधिग्रहीत कंपनी पर क्रय कंपनी का प्रभाव महत्वपूर्ण नहीं होता है। इस प्रकार एपीबी 18 उन स्थितियों को निर्दिष्ट करता है जहां स्वामित्व 20% से कम है लेकिन महत्वपूर्ण प्रभाव है।

क्रय करने वाली कंपनी इस प्रकार के निवेश के लिए लागत पद्धति का उपयोग करती है। इस लागत पद्धति के अनुसार, खरीद के समय निवेश को लागत पर दर्ज किया जाता है। कंपनी को इस खाते की शेष राशि को समायोजित करने के लिए किसी भी प्रविष्टि की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि निवेश को बिगड़ा हुआ नहीं माना जाता है या परिसमापन लाभांश हैं, जो दोनों निवेश खाते को कम करते हैं।

लिक्विडेटिंग डिविडेंड: लिक्विडेटिंग डिविडेंड तब होता है जब अधिग्रहण की तारीख से अधिग्रहीत कंपनी की आय पर घोषित लाभांश की अधिकता होती है। जब भी घोषित किया जाता है नियमित लाभांश को लाभांश आय के रूप में इंगित किया जाता है।

हानि: हानि हानि तब होती है जब अस्थायी के अतिरिक्त अन्य निवेश के मूल्य में गिरावट आती है।

20% से 50% स्वामित्व—सहयोगी कंपनी
जब खरीदे गए स्टॉक की मात्रा सामान्य स्टॉक बकाया के 20% और 50% के बीच होती है, तो अधिग्रहीत कंपनी पर क्रय कंपनी का प्रभाव अक्सर महत्वपूर्ण होता है। इसके निर्णायक कारक को यद्यपि महत्वपूर्ण प्रभाव के रूप में प्रदर्शित करते है। यदि अन्य कारक सम्मिलित हैं जो प्रभाव को कम करते हैं या यदि 20% से कम के स्वामित्व पर महत्वपूर्ण प्रभाव प्राप्त होता है, तो इक्विटी पद्धति उपयुक्त हो सकती है (एफएएसबी व्याख्या 35 (FIN 35) उन परिस्थितियों को रेखांकित करती है जहां निवेशक महत्वपूर्ण प्रभाव का प्रयोग करने में असमर्थ है).

इस प्रकार के निवेश का हिसाब रखने के लिए, क्रय करने वाली कंपनी इक्विटी पद्धति का उपयोग करती है। इस इक्विटी पद्धति के अनुसार खरीदार अपने निवेश को मूल लागत पर इंगित करता है। यह शेष आय के साथ बढ़ता है और सहायक कंपनी से लाभांश के लिए घटता है जो क्रेता को प्राप्त होता है।

खरीद में होने वाले अंतर का हल: खरीदते समय, खरीद में होने वाले अंतर के लिए निवेश की लागत और अंतर्निहित संपत्तियों के बही मूल्य के बीच के अंतर से उत्पन्न होता है।

खरीद अंतर के दो घटक हैं:
 * अंतर्निहित संपत्तियों के उचित बाजार मूल्य और उनके बही मूल्य के बीच का अंतर हैं।
 * सद्भावना (लेखा): निवेश की लागत और अंतर्निहित संपत्तियों के उचित बाजार मूल्य के बीच का अंतर हैं।

खरीद के अंतर को उनके उपयोगी जीवन पर परिशोधित करने की आवश्यकता है, चूंकि नए लेखांकन मार्गदर्शन में कहा गया है कि सद्भावना को तब तक परिशोधित या कम नहीं किया जाता है जब तक कि यह स्थायी रूप से ख़राब न हो जाए, या अंतर्निहित संपत्ति बेची न जाए।

50% से अधिक स्वामित्व—सहायक
जब खरीदे गए स्टॉक की मात्रा बकाया सामान्य स्टॉक के 50% से अधिक होती है, तो क्रय कंपनी का अधिग्रहीत कंपनी पर नियंत्रण होता है। इस संदर्भ में नियंत्रण को नीतियों और प्रबंधन को निर्देशित करने की क्षमता के रूप में परिभाषित किया गया है। इस प्रकार के संबंधों में नियंत्रण करने वाली कंपनी मूल कंपनी होती है और नियंत्रित कंपनी सहायक कंपनी होती है। इस संबंध को दर्शाने के लिए मूल कंपनी को वर्ष के अंत में समेकित वित्तीय विवरण जारी करने की आवश्यकता है।

समेकित वित्तीय विवरण पैरेंट और सहायक को इकाई के रूप में दिखाते हैं। वर्ष के समय, सहायक कंपनी में अपने निवेश के लिए मूल कंपनी इक्विटी या लागत पद्धति का उपयोग कर सकती है। प्रत्येक कंपनी अलग-अलग किताबें रखती है। चूंकि वर्ष के अंत में, अलग-अलग शेष राशि को जोड़ने और समाप्त करने के लिए समेकन कार्य पत्र तैयार किया जाता है इंटरकंपनी लेन-देन, अनुषंगी की शेयरधारक इक्विटी और पैरेंट का निवेश खाता हैं। इस परिणाम के लिए वित्तीय विवरणों को सेट किया जाता है जो समेकित इकाई के वित्तीय परिणामों को दर्शाता है। संयोजन के तीन रूप हैं: (1) क्षैतिज एकीकरण: ही व्यावसायिक क्षेत्र और बाज़ार में फर्मों का संयोजन, (2) ऊर्ध्वाधर एकीकरण: उत्पादन या वितरण या दोनों के विभिन्न लेकिन क्रमिक चरणों में संचालन वाली फर्मों का संयोजन, (3) समूह: असंबंधित और विविध उत्पादों या सेवाओं के कार्यों, या दोनों के साथ फर्मों का संयोजन किया जाता हैं।

यह भी देखें

 * रेलमार्गों के बीच व्यवस्था
 * सहयोगी कंपनी
 * व्यापार मूल्यांकन
 * समेकित वित्तीय कथन
 * उद्यम मान
 * सद्भावना (लेखा)
 * अल्पसंख्यक ब्याज
 * विलय और अधिग्रहण
 * समूह (कंपनी)
 * समूह छूट
 * उत्तराधिकारी कंपनी
 * कर समेकन

संदर्भ
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